❗ 总结：关于盘盈盘亏的处理
参考：四种资产盘盈盘亏的账务处理_会计实务-正保会计网校 (chinaacc.com)
盘亏盘盈处理总结 盘盈 盘亏 现金 审批前：
借：库存现金
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损益
审批后：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损益
贷：其他应付款（需要支付或退还他人的金额）
营业外收入（无法查明原因的金额）
审批前：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损益
贷：库存现金
审批后：
借：管理费用（无法查明原因）
其他应收款（可收回的保险赔偿和过失人赔偿的金额）
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损益
存货 审批前：
借：原材料、 库存商品 等
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损益
审批后：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损益
贷：管理费用（实质为：冲减管理费用）
审批前：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损益
贷：原材料、库存商品等
审批后：
借：原材料（回收的残余价值）
管理费用（收发计量、管理不善）
营业外支出（自然灾害等非正常原因导致）
其他应收款（收回的保险赔偿和过失人赔偿）
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损益
固定资产 按前期差错处理，计入以前年度损益调整。
借：固定资产（重置成本）
贷：以前年度损益调整
借：以前年度损益调整
贷：盈余公积、 利润分配——未分配利润
审批前：
借：待处理财产损溢——待处理固动资产损益
累计折旧
贷：固定资产等
审批后：
借：其他应收款（应收赔款）
营业外支出（剩余损失）
贷：待处理财产损溢——待处理固动资产损益
| 实地盘存制 | 永续盘存制（账面盘存制） | |
|---|---|---|
| 计算公式 |
期末结存金额=期末财产物资盘点数量×单价 本期减少金额=期初账面结存金额+本期增加金额-期末结存金额 |
本期减少金额=发出财产物资数量×单价 期末账面结存金额=期初账面结存金额+本期增加金额-本期减少金额 |
| 优点 | 核算简单，工作量小。 |
（1）有利于进行存货数量和金额的双重控制 （2）有利于及时发现库存存货的溢余或短缺 （3）有利于及时获取存货的积压或不足信息 |
| 缺点 |
(1) 核算不及时，不利于及时获取存货的收发存信息 (2) 手续不严密，不利于对存货进行控制与监督 |
存货的明细核算工作量较大，需要较多的人力和财力 |
| 适用范围 | 商品流通企业等对价值低、损耗大且难以控制的商品的盘存。 | 为多数企业所采用。 |
任务二：货币资金的清查
一、库存现金的清查
库存现金的清查方法：实地盘点法。
清查手续：填写“库存现金盘点报告表”。
【例】某公司2017年12月末进行现金清查中发现短缺4 000 元，根据“盘点报告表”作会计分录：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 4 000
贷：库存现金 4 000后经反复核查，其中200元应由出纳李某负责赔偿：
借：其他应收款——李某 200
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 200其中2500元应由保险公司赔偿：
借：其他应收款——应收保险公司赔款 2 500
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 2 500其余1300元未查明原因，经批准处理：
借：管理费用——现金短缺 1 300
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1 300【例】现金清查中，发现库存现金较账面余额多出800元。经查其中500元为应付A单位的款项，其余部分原因不明。
（1）发生盘盈审批前：
借：库存现金 800
贷：待处理财产损溢 800（2）审批后：
借：待处理财产损溢 800
贷：其他应付款——A单位 500
营业外收入 300【业务题】某企业在财产清查中，盘亏现金900元，其中500元应由出纳员李四赔偿，另外400元无法查明原因。
（1）在报经批准前，编制会计分录如下：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 900
贷：库存现金 900（2）在批准后，根据批准处理意见，转销现金盘亏的会计分录如下：
借：其他应收款——李四 500
管理费用 400
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 900【业务题】某企业在财产清查中，发现现金溢余420 元，无法查明溢余原因。
（1）在报经批准前，编制会计分录如下：
借：库存现金 420
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 420（2）在批准后，根据批准处理意见，转销库存现金盘盈的会计分录如下：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 420
贷：营业外收入 420二、银行存款的清查
清查步骤：
①核对企业“银行存款日记账”与“银行对账单”的余额，看其是否相符。
②查找企业与银行之间的未达账项。
③编制“银行存款余额调节表”，调整未达账项。
④如果“银行存款余额调节表”调节不平衡，查找企业或银行账簿记录的错误，找出原因，进行处理。
❗ 未达账项的四种情况：
①企业已收，银行未收(如已收尚未送存银行的支票)
②企业已付，银行未付(如已签发支票，收款方尚未存入)
③银行已收，企业未收（如委托收款通知）
④银行已付，企业未付（如扣款通知）
银行存款余额调节表 年 月 日 单位：元
项目 金额 项目 金额 银行存款日记账余额 银行对账单余额 加：银行已收企业未收款项 加：企业已收银行未收款项 减：银行已付企业未付款项 减：企业已付银行未付款项 调节后余额 调节后余额
【例1】甲公司2019年12月31日银行存款日记账余额1,895,060.20元，而银行对账单余额为1，894，575.20元。经逐笔核对，发现有下列未达账项：
（1）12月28日，企业向福利院捐款3000元，企业已经支付，银行未付。
（2）12月29日，企业开给环保局支票一张，系污染罚款50000元，银行尚未入账。
（3）12月30日，企业收到转账支票一张，系投资利润50000 元，银行尚未收到，未入账。
（4）12月31日，银行代企业收到存款利息315元，已入账，企业尚未收到收款通知，未入账。
（5）12月31日，银行代企业支付本月电话费3800元，银行已付款入账，企业尚未收到付款通知，未入账。
根据以上资料编制“银行存款余额调节表”，调整双方余额。
| 项目 | 金额 | 项目 | 金额 |
|---|---|---|---|
| 银行存款日记账余额 | 1,895,060.20 | 银行对账单余额 | 1,894,575.20 |
| 加：银行已收企业未收款项 | 315.00 | 加：企业已收银行未收款项 | 50,000.00 |
| 减：银行已付企业未付款项 | 3,800.00 | 减：企业已付银行未付款项 |
3,000.00 50,000.00 |
| 调节后余额 | 1,891,575.20 | 调节后余额 | 1,891,575.20 |
【业务题】芙蓉公司2010年11月30日的银行存款日记账的账面余额为201,200元，银行对账单上的企业存款余额为196,500元，经过逐笔核对，发现有以下未达账项：
⑴11月30日，企业收到其他单位的转账支票15500元， 银行尚未入账.
⑵11月30日，企业委托银行代收款项6800元，银行已收妥入账，但企业尚未收到收款通知，所以未入账.
⑶11月30日企业开出转账支票32000元，持票人尚未到银行办理转账，银行尚未入账.
⑷11月30日，银行代企业支付款项28000元，企业尚未收到银行的付款通知，所以尚未入账。
要求：根据以上资料，编制“银行存款余额调节表”。
| 项目 | 金额 | 项目 | 金额 |
|---|---|---|---|
| 银行存款日记账余额 | 201,200 | 银行对账单余额 | 196,500 |
| 加：银行已收企业未收款项 | 6,800 | 加：企业已收银行未收款项 | 15,500 |
| 减：银行已付企业未付款项 | 2,8000 | 减：企业已付银行未付款项 | 32,000 |
| 调节后余额 | 180,000 | 调节后余额 | 180,000 |
任务三：实物资产的清查
一、存货清查结果的账务处理
1.存货盘盈的账务处理
【例1】甲公司清查盘盈拉链1包，采购成本200元。经查盘盈拉链计量差错造成。
（1）
借：原材料——拉链 200
贷：待处理财产损益—待处理流动资产损溢 200（2）
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 200
贷：管理费用——冲减盘亏损失 2002.存货盘亏和毁损的账务处理
【例2】甲公司清查中发现库存原材料——纽扣盘亏1包，采购成本500元，增值税13%。
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 565
贷：原材料——纽扣 500
应交税费——应交增值税（进项税额转出）65 【例3】经查，盘亏纽扣是因保管不当造成短缺，其中，由保管员张月赔偿100元。
借：其他应收款——张月 100
管理费用——盘亏损失 465
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 565【例4】因暴雨袭击，甲公司库存商品——童装损失1000件，计120,000元。
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 120 000
贷：库存商品——童装 120 000【例5】上述童装损失，经保险公司勘验现场，同意理赔100,000，尚未收款。处理残值估价500 元，入材料库。
借：原材料——残料 500
其他应收款——保险公司 100 000
营业外支出——盘亏损失 19 500
贷：待处理财产损溢——童装 120 000二、固定资产清查结果的账务处理
1.固定资产盘盈的处理
【例1】甲公司在财产清查中发现账外缝纫机10台，估价5000元，八成新。
（1）审批前，编制凭证，调整账面记录。
借：固定资产——缝纫机 4000
贷：以前年度损益调整 4000（2）审批后，根据批复意见，结转入账。所得税税率25%
借：以前年度损益调整 1000
贷：应交税费——应交企业所得税 1000
借：以前年度损益调整 3000
贷：利润分配——未分配利润 30002.固定资产盘亏的处理
【例2】甲公司在财产清查中发现盘亏蒸汽机一台，原账面价值12000元，已提折旧5000元，已办理保险5000元，保险公司勘验后，同意理赔，尚未收款。
（1）审批前，编制凭证，调整账面记录。
借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 7 000
累计折旧 5 000
贷：固定资产——蒸汽机 12 000（2）审批后，根据批复意见，结转入账。
借：营业外支出 2000
其他应收款——保险公司 5000
贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 7000
任务四：往来款项的清查
债权债务也称往来款项，主要包括各种应收、应付、暂收、暂付等款项。
1.应付账款清查的处理
★需要处理的内容——无法付出的应付款项。
★处理方法：
①不经过“待处理财产损溢”账户；
②发生无法付出的应付款项，可直接借记“应付账款”账户，贷记“营业外收入”账户。
【会计工作9】抚顺制衣厂在财产清查中发现，应付第三毛纺厂的购料款122,000元，因为对方倒闭破产无法支付。
借：应付账款——第三毛纺厂 122 000
贷：营业外收入——盘盈利得 122 0002.应收款项清查结果的账务处理
❗ 五种情况下坏账准备会计处理：
A：计提坏账准备时：
借：信用减值损失——计提坏账准备 贷：坏账准备B：实际发生坏账时：
借：坏账准备 贷：应收账款C：已确认的坏账又收回：
借：应收账款 贷：坏账准备 同时：借：银行存款 贷：应收账款D：冲销多提的坏账时：
借：坏账准备 贷：信用减值损失——计提的坏账准备E：补提的坏账准备：
借：信用减值损失——计提坏账准备 贷：坏账准备
【例】某企业2019年末应收账款余额为700,000元，该企业确定的坏账提取比例为8％，年末计提坏账准备，企业编制会计分录如下：
计提的坏账准备为：700,000×8％＝56,000（元）
借：信用减值损失 56 000
贷：坏账准备 56 000【例】该企业2019年，实际发生坏账损失4000元，按有关规定确认为坏账损失：
借：坏账准备 4000
贷：应收账款 4000注：按期估计坏账损失的方法有三种：即应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。本书以应收账款余额百分比法为例予以说明。
【例】财产清查中发现，应收第三百货公司销售款22000元，因对方倒闭，确实已无法收回。
借：坏账准备 22 000
贷：应收账款——第三百或公司 22 000
【业务题】Y企业经财产清查，发现盘亏B材料100吨，每吨单价200元。
经查明，属于定额内合理的损耗有5吨，计1000元;应由过失人张三赔偿40吨，计8000元; 属于自然灾害造成的损失为55吨，计11000元，但由保险公司赔偿6000元。（假定不考虑增值税）
要求：对Y企业盘亏的B材料进行批准前和批准后的账 务处理。
批准前，会计处理为：
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 20 000
贷：原材料—B材料 20 000批准后，会计处理为：
A.属于定额内合理损耗的处理：
借：管理费用 1 000
贷：待处理财产损溢 1 000B.属于由责任人赔偿的处理：
借：其他应收款——张三 8 000
贷：待处理财产损溢 8 000C.属于自然灾害造成的损失的处理：
借：营业外支出 5 000
其他应收款——保险公司 6 000
贷：待处理财产损溢 11 000【业务题】某企业在财产清查中，盘盈某种材料一批，价格8000元。
（1）在报经批准前，根据“账存实存对比表”确定的材料盘盈数，编制会计分录如下：
借：原材料 8 000
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 8 000（2）在批准后，根据批准处理意见，转销材料盘盈的会计分录如下：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 8 000
贷：管理费用 8 000