项目四
P59-63
【例4-1】某市恒大地产公司出资房屋一幢，计价1000万元，万科公司出资1000万元，共同投资建立一个地产公司A。
借：银行存款 10 000 000
固定资产 10 000 000
贷：实收资本 20 000 000
【例4-2】A公司向银行借款500万元，期限三年，款项已存入银行。
借：银行存款 5 000 000
贷：长期借款 5 000 000
【例4-3】A公司向B公司赊购600万元商品。
借：库存商品 6 000 000
贷：应付账款——B公司 6 000 000
【例4-4】A公司购入计算机一批，价值100万元，银行存款付讫。
借：固定资产 1 000 000
贷：银行存款 1 000 000
【例4-5】给B公司开出商业汇票一张，金额为600万元，偿还前欠B公司货款。
借：应付账款——B公司 6 000 000
贷：应付票据 6 000 000
【例4-6】应付票据到期，以银行存款600万元付讫。
借：应付票据 6 000 000
贷：银行存款 6 000 000
【例4-7】2019年7月2日，昆山公司开出现金支票提取现金5 000元。
借：库存现金 5 000
贷：银行存款 5 000
【例4-8】2019年7月7日，昆山公司收到投资者投入设备一台，价值1 000 000元。
借：固定资产 1 000 000
贷：实收资本 1 000 000
（2）复合会计分录是指涉及的账户数量在两个以上，也就是一个账户的借方与另外几个账户的贷方，或几个账户的借方与另外一个账户的贷方，或几个账户的借方与几个账户的贷方发生对应关系的会计分录，即一借多贷、多借一贷或多借多贷的会计分录。如以下例题即为复合会计分录。
【例4-9】2019年7月15日，昆山公司用转账支票结算方式偿还前欠永强公司的账款20 000元，用现金偿还剩余的账款5 000元。
借：应付账款——永强公司 25 000
贷：银行存款 20 000
库存现金 5 000
【例4-10】2019年7月17日，昆山公司向金川公司购买A材料1 000千克，收到金川公司开来的增值税发票，单价10元，价款10 000元；增值税税率为13%，增值税税额为1300元；款项已通过银行转账支付，该批材料均已验收入库。
借：原材料——A材料 10 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 300
贷：银行存款 11 300
注意：复合会计分录是由简单会计分录组成的，因此，复合会计分录可以分解为几个简单会计分录如【例4-10】的复合会计分录可以分解为以下两个简单会计分录。
借：原材料——A材料 10 000
贷：银行存款 10 000
借：应交税费——应交增值税（进项税额）1 300
贷：银行存款 1 300
【例4-11】2019年7月20日，昆山公司根据合同的规定，向已预付货款的南天公司发出A产品200件，每件售价50元，按照规定计算的增值税税额为1300元，冲销原预收货款5000元后，尚有6300元未收到。P63
第一步，该笔经济业务涉及“预收账款”、“应收账款”、“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税”四个项目。其中，“应收账款”属于资产类账户，“主营业务收入”属于损益（收入）类账户，“预收账款”和、“应交税费——应交增值税”均属于负债类账户。
第二步，该笔经济业务导致公司应收账款增加6300元，预收账款减少5 000元，主营业务收入增加10 000元，应交税费——应交增值税增加1300元。
第三步，根据账户结构可知，资产类账户增加记借方，负债类账户增加记贷方、减少记借方，损益（收入）类账户增加记贷方。
第四步，确认记入借方账户的金额合计数为11300元，记入贷方账户的金额合计数为11300元，符合借贷必相等的记账规则。
则相关会计分录如下：
借：预收账款—南天公司 5 000
应收账款—南天公司 6 300
贷：主营业务收入 10 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 300
试算平衡 P66-70
【例4-12】海天公司2019年1月1日各账户的期初余额见表4-6。
表4-6 资产负债表 2019年1月1日 单位：元
| 资产 | 金额 | 负债及所有者权益 | 金额 |
|---|---|---|---|
| 库存现金 | 20 000 | 短期借款 | 100 000 |
| 银行存款 | 100 000 | 应付票据 | 10 000 |
| 应收票据 | 100 000 | 应付账款 | 90 000 |
| 应收账款 | 120 000 | 长期借款 | 100 000 |
| 原材料 | 160 000 | 应付股利 | 0 |
| 库存商品 | 100 000 | 实收资本 | 500 000 |
| 固定资产 | 300 000 | 盈余公积 | 40 000 |
| 未分配利润 | 60 000 | ||
| 合 计 | 900 000 | 合 计 | 900 000 |
1、2019年1月发生如下经济业务：
（1）购入20 000元原材料，货款暂欠。
借：原材料 20 000
贷：应付账款 20 000
（2）收到横山实业有限公司追加投资款150 000元，款项已划入开户银行。
借：银行存款 150 000
贷：实收资本 150 000
（3）开出一张50 000元转账支票，归还前欠购料款。
借：应付账款 50 000
贷：银行存款 50 000
（4）企业股东大会决定减少注册资本60 000元，现以银行存款向投资者退回相应投入资本。
借：实收资本 60 000
贷：银行存款 60 000
（5）购入30 000元原材料，银行存款付讫。
借：原材料 30 000
贷：银行存款 30 000
（6）开出一张10 000元的商业汇票，偿还前欠货款。
借：应付账款 10 000
贷：应付票据 10 000
（7）经股东大会决定将盈余公积20 000元转增资本。
借：盈余公积 20 000
贷：实收资本 20 000
（8）经股东大会同意，决定向投资者分配利润50 000元。
借：未分配利润 50 000
贷：应付股利 50 000
（9）与债权人达成协议，将企业的应付账款40 000元转为债权人投资。
借：应付账款 40 000
贷：实收资本 40 000
2、请编制上述业务的会计分录并将分录登记到账簿中，期末结出账户的本期发生额和期末余额，对账户记录进行试算平衡。
表4-7 发生额及余额试算平衡表 2019年1月31日 单位：元
| 账户名称 | 期初借方余额 | 期初贷方余额 | 本期借方发生额 | 本期贷方发生额 | 期末借方余额 | 期末贷方余额 |
|---|---|---|---|---|---|---|
| 库存现金 | 20 000 | — | — | 20 000 | ||
| 银行存款 | 100 000 | 150 000 | 140 000 | 110 000 | ||
| 应收票据 | 100 000 | — | — | 100 000 | ||
| 应收账款 | 120 000 | — | — | 120 000 | ||
| 原材料 | 160 000 | 50 000 | — | 210 000 | ||
| 库存商品 | 100 000 | — | — | 100 000 | ||
| 固定资产 | 300 000 | — | — | 300 000 | ||
| 短期借款 | 100 000 | — | — | 100 000 | ||
| 应付票据 | 10 000 | — | 10 000 | 20 000 | ||
| 应付账款 | 90 000 | 100 000 | 20 000 | 10 000 | ||
| 长期借款 | 100 000 | — | — | 100 000 | ||
| 应付股利 | 0 | — | 50 000 | 50 000 | ||
| 实收资本 | 500 000 | 60 000 | 210 000 | 650 000 | ||
| 盈余公积 | 40 000 | 20 000 | — | 20 000 | ||
| 未分配利润 | 60 000 | 50 000 | — | 10 000 | ||
| 合计 | 900 000 | 900 000 | 430 000 | 430 000 | 960 000 | 960 000 |
通过试算平衡表，我们能够发现全部账户本期借方发生额合计数与全部账户本期贷方发生额合计数是相等的，金额均为430 000元。另外，通过计算我们也能够发现，全部账户本期借方期末余额合计数与全部账户本期贷方期末余额合计数也是相等的，金额均为960 000元。因此，试算平衡可以有效地为我们验证记账工作的正确性和准确性。
课后题（一） P78
A公司2019年6月初各账户的期初余额见表4-16。
表4-16 A公司总分类账户期初余额表 2019年6月1日 单位：元
| 资产 | 金额 | 负债及所有者权益 | 金额 |
|---|---|---|---|
| 库存现金 | 6 000 | 短期借款 | 87 000 |
| 银行存款 | 128 000 | 应付账款 | 96 000 |
| 应收账款 | 88 000 | 实收资本 | 160 000 |
| 原材料 | 51 000 | 资本公积 | 24 000 |
| 固定资产 | 120 000 | 盈余公积 | 26 000 |
| 合 计 | 393 000 | 合 计 | 393 000 |
1、2019年6月发生如下经济业务：
（1）收到永恒公司价值30 000元的原材料向本企业进行投资。
借：原材料 30 000
贷：实收资本 30 000
（2）以银行存款40 000元归还银行短期借款。
借：短期借款 40 000
贷：银行存款 40 000
（3）通过银行收回B公司前欠货款50 000元。
借：银行存款 50 000
贷：应收账款——B公司 50 000
（4）向银行借入短期借款60 000元直接偿还前欠海天公司的货款。
借：应付账款——海天公司 60 000
贷：短期借款 60 000
（5）向东方公司购进材料70 000元，其中40 000元货款已通过银行支付，其余货款尚未支付。
借：原材料 70 000
贷：银行存款 40 000
应付账款——东方公司 30 000
（6）以银行存款80 000元偿还银行短期借款45 000元和前欠红星公司货款35 000元。
借：短期借款 45 000
应付账款——红星公司 35 000
贷：银行存款 80 000
2、请编制上述业务的会计分录并将分录登记到账簿中，期末结出账户的本期发生额和期末余额，对账户记录进行试算平衡。
| 账户名称 | 期初借方余额 | 期初贷方余额 | 本期借方发生额 | 本期贷方发生额 | 期末借方余额 | 期末贷方余额 |
|---|---|---|---|---|---|---|
| 库存现金 | 6 000 | 6 000 | ||||
| 银行存款 | 128 000 | 50 000 | 160 000 | 18 000 | ||
| 应收账款 | 88 000 | 50 000 | 38 000 | |||
| 原材料 | 51 000 | 100 000 | 151 000 | |||
| 固定资产 | 120 000 | 120 000 | ||||
| 短期借款 | 87 000 | 85 000 | 60 000 | 62 000 | ||
| 应付账款 | 96 000 | 95 000 | 30 000 | 31 000 | ||
| 实收资本 | 160 000 | 30 000 | 180 000 | |||
| 资本公积 | 24 000 | 24 000 | ||||
| 盈余公积 | 26 000 | 26 000 |
项目五
一、供应过程业务核算 P88-90
【例5-10】某有限责任公司于2019年8月11日购入一台不需要安装的设备，该设备买价125 000元，增值税额16 250元，包装、运杂费2 000元，全部款项通过银行付讫，设备当即投入使用。
根据有关凭证，编制会计分录如下：
借：固定资产（买价+相关费用） 127 000
应交税费——应交增值税（进项税额）（买价×13%） 16 250
贷：银行存款（价税合计） 143 250
【例5-11】企业向华一公司购入甲材料100吨，每吨200元，共计20 000元。增值税税率为13%，运费1000元，货款及运杂费通过银行支付。
借：在途物资——甲材料 21000
应交税费——应交增值税（进项税额） 2600
贷：银行存款 23600
【例5-12】企业向新城公司购入乙材料10吨，每吨1000元，计10 000元；购入丙材料20吨，每吨600元，计12 000元，增值税税率为13%对方垫付运杂费1500元，货款及运杂费尚未支付。
\(采购费用分配率=实际发生的采购费用/材料的重量或买价\)
\(某种材料应分担的采购费用=该材料的重量或买价×采购费用分配率\)
对于【例5-12】中所发生的经济业务，首先将乙、丙材料共同发生的运杂费1500元在乙、丙两种材料中进行分配，然后再编制会计分录。
假定本例采用材料的重量标准进行分配，具体计算过程如下：
运杂费分配率=1500/（10+20）=50（元/吨）
乙材料应分担的运杂费=10×50=500（元）
丙材料应分担的运杂费=20×50=1000（元）
通过上述计算，应计入乙材料的采购成本为10 500元，丙材料为13 000元。编制会计分录如下：
借：在途物资——乙材料 10500
——丙材料 13000
应交税费——应交增值税（进项税额） 2860
贷：应付账款—新城公司 26360
【例5-13】企业购入的甲、乙、丙三种材料全部运到，并已验收入库。
这项经济业务的发生，一方面使企业库存材料增加，应记入“原材料”账户的借方，另一方面材料采购成本转出，记入“在途物资”账户的贷方编制会计分录如下：
借：原材料——甲材料 21000
——乙材料 10500
——丙材料 13000
贷：在途物资——甲材料 21000
——乙材料 10500
——丙材料 13000
【例5-14】企业用银行存款归还前欠新城公司货款26 360元。
这项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款减少26 360元，记入“银行存款”账户的贷方，另一方面使应付账款减少26 360元，记入“应付账款”账户的借方编制会计分录如下：
借：应付账款——新城公司 26 360
贷：银行存款 26 360
【例5-15】企业以银行存款20 000元预付向诚信公司购买的丁材料采购款。
这项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款减少20 000元，记入“银行存款”账户的贷方，另一方面使预付账款增加了20 000元，记入“预付账款”账户的借方编制会计分录如下：
借：预付账款——诚信公司 20 000
贷：银行存款 20 000
【例5-16】企业收到诚信公司发来的丁材料40吨清单，共计价款20 000元，增值税进项税额2600元，除冲销原预付账款20 000元外，其余2600元用银行存款支付。
这项经济业务发生，一方面使企业材料采购成本增加20 000元，增值税进项税额增加2600元，记入“在途物资”和“应交税费”账户的借方，另一方面使预付账款减少20 000元，记入“预付账款”账户的贷方，同时银行存款减少2600元，记入“银行存款”账户的贷方编制会计分录如下：
借：在途物资——丁材料 20 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 2600
贷：预付账款——诚信公司 20 000
银行存款 2600
二、销售过程业务核算工作 P103-105
【例5-25】销售给红枫公司A产品10 000件，单位售价400元/件，价款4 000 000元，增值税税额520 000元，共计4 520 000元，款项存入银行。企业所得税税率为13%（如果是小企业就是3%）
应交增值税=主营业务收入×13%=4 000 000×13%=520 000（这个只是作为补充）
借：银行存款 4520 000
贷：主营业务收入 4 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 520 000
【例5-26】销售给百盛公司B产品3 000件，单位售价500元/件，价款1 500 000元，增值税税额195 000元，共计1 695 000元，已向银行办妥托收手续。（没有实际收到货款，所以是记入“应收账款”科目的借方）
借：应收账款——百盛公司 695 000
贷：主营业务收入 1 500 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 195 000
【例5-27】销售给骐达公司A产品1 000件，单位售价400元/件，B产品500件，单位售价500元/件，价款总额650 000元，增值税税额84 500元，共计734 500元，已收到骐达公司开出的银行承兑汇票一张，金额为734 500元。（收到银行承兑汇票记入“应收票据”科目）
借：应收票据 734 500
贷：主营业务收入 650 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 84 500
【例5-28】根据销售合同，向康辉公司预收B产品货款100 000元，存入银行。
借：银行存款 100 000
贷：预收账款——康辉公司 100 000
【例5-29】承【例5-28】，按合同规定，向康辉公司发出预订的B产品500件，单位售价500元/件，价款250 000元，增值税税额32500元，共计282500元。补收的货款存入银行。
预收账款 分为三种情况：预收、发货、补收
借：预收账款——康辉公司 282 500
贷：主营业务收入 250 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 32 500
同时：
借：银行存款 182 500
贷：预收账款——康辉公司 182 500
【例5-30】开出转账支票支付广告费200 000元。
借：销售费用 200 000
贷：银行存款 200 000
【例5-31】以银行存款支付专设销售机构的办公费5 000元。
借：销售费用 5 000
贷：银行存款 5 000
【例5-32】期末计算本期专设销售机构人员的工资30 000元。
借：销售费用 30 000
贷：银行存款 30 000
【例5-33】期末，根据产品销售明细账计算并结转本期已销售产品的生产成本（A产品销售11 000件，单位生产成本262元/件；B产品销售4 000件，单位生产成本395元/件）
\(产品销售成本=已销售产品数量×该产品单位生产成本\)
A产品销售成本=11 000×262=2 882 000（元）
B产品销售成本=4 000×395=1 580 000（元）
根据计算的产品销售成本应编制会计分录如下：
借：主营业务成本 4 462 00
贷：库存商品——A产品 2 882 000
——B产品 1 580 000
【例5-34】期末按规定的税率计算应交城市维护建设税14 000元。
借：税金及附加 14 000
贷：应交税费——应交城市维护建设税 14 000
【例5-35】期末按规定的比例计算应交教育费附加6 000元。
借：税金及附加 6 000
贷：应交税费——应交教育费附加 6 000
三、财务成果业务核算 P107-109
【例5-36】企业收到政府补助款20 000元，存入银行。
这项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加了20 000元，应记入“银行存款”账户的借方，另一方面使企业的营业外收入增加了20 000元，应记入“营业外收入”账户的贷方编制会计分录如下：
借：银行存款 20 000
贷：营业外收入 20 000
【例5-37】企业购买办公用品2 000元，以银行存款支付。
这项经济业务的发生，一方面使企业的管理费用增加了2 000元，应记入“管理费用”账户的借方，另一方面使银行存款减少了2 000元，应记入“银行存款”账户的贷方编制会计分录如下：
借：管理费用 2 000
贷：银行存款 2 000
假定企业的本月收入与成本费用账户发生额汇总表见表5-7。
表5-7本月收入与成本费用账户发生额汇总表 单位：元
| 账户名称 | 借方余额 | 贷方余额 |
|---|---|---|
| 主营业务收入 | 232 000 | |
| 其他业务收入 | 8 000 | |
| 营业外收入 | 20 000 | |
| 主营业务成本 | 128 000 | |
| 税金及附加 | 2720 | |
| 销售费用 | 3 000 | |
| 管理费用 | 16 000 | |
| 财务费用 | 600 | |
| 其他业务成本 | 7 000 | |
| 营业外支出 | 1200 | |
| 合计 | 158520 | 260 000 |
【例5-38】月末，将各项收入从各有关收入账户的借方转入“本年利润”账户的贷方编制的会计分录如下：
借：主营业务收入 232 000
其他业务收入 8 000
营业外收入 20 000
贷：本年利润 260 000
【例5-39】月末，将各项成本、费用支出从各有关账户贷方转入“本年利润”账户的借方编制会计分录如下：
借：本年利润 158 520
贷：主营业务成本 128 000
税金及附加 2 720
销售费用 3 000
管理费用 16 000
财务费用 600
其他业务成本 7 000
营业外支出 1 200
根据上述【例5-38】与【例5-39】可计算利润总额：
\(利润总额=营业收入-营业成本\)
利润总额=260 000-158520=101480（元）
企业应交所得税的计算公式为：\(应交所得税=应纳税所得额×所得税税率\)
【例5-40】依据【例5-38】与【例5-39】，假定本期为12月份，企业无其他纳税调整项目，
利润总额=260 000-158520=101480（元），利润总额与应纳税所得额一致，所得税税率为25%。
本期根据所得税税率计算应交所得税：
应交所得税=101 480×25%=25 370（元）
这项经济业务应编制两笔会计分录予以反映：第一笔反映应交的所得税；第二笔反映所得税的结转。
企业实现的利润按照国家规定的税率计算应纳所得税一方面企业所得税费用增加25 370元，所得税费用的增加应记入“所得税费用”账户的借方；另一方面企业的应交税费增加了25 370元，应交所得税应记入“应交税费”账户的贷方编制的第一笔会计分录如下：
借：所得税费用 25 370
贷：应交税费——应交所得税 25 370
对于发生的所得税费用，年末应抵减本年利润，以便计算企业的净利润对于转销的所得税应记入“所得税费用”账户的贷方，同时记入“本年利润”账户的借方。编制第二笔会计分录如下：
借：本年利润 25 370
贷：所得税费用 25 370
课后题（二） P113-114
1、收到发明人杨光投入专利权一项 , 确认价值 30 000元 。
专利权属于无形资产
借：无形资产 30 000
贷：实收资本——杨光 30 000
2、长琴公司以银行存款偿还前欠新乡工厂货款 31 080元 。
借：应付账款 31 080
贷：银行存款 31 080
3、长琴公司根据合同规定预付龙枪工厂购买 D材料款 31 320元 。
借：预付账款 31 320
贷：银行存款 31 320
4、用银行存款支付生产车间办公费 500元 。
生产车间的办公费用，记入制造费用
借：制造费用 500
贷：银行存款 500
5、用银行存款 800元支付本月生产车间房租 。
借：制造费用 800
贷：银行存款 800
6、月末, 计提本月车间固定资产折旧 948元 。
借：制造费用 948
贷：累计折旧 948
7、预收二建公司购买甲产品款 8 700元存入银行 。
借：银行存款 8 700
贷：预收账款 8 700
8、计算本月应交已售产品消费税 1 600元 。
借：税金及附加 1 600
贷：应交税费——应交消费税 1 600
9、将本期实现的主营业务收入 36 700元 、发生的主营业务成本 21 430元 、税金及附加 1 600元 、销售费用 1 100元 、管理费用 3 340元 、财务费用 230元转入 “本年利润”账户 。
借：主营业务收入 36 700
贷：本年利润 36 700
借：本年利润 27 700
贷：主营业务成本 21 430
税金及附加 1 600
销售费用 1 100
管理费用 3 340
财务费用 230
10、决定向投资者分配现金股利 40 000元 。
借：利润分配——应付现金股利 40 000
贷：应付股利 40 000