固定资产 一次性税前扣除税会处理

第一部分 会计处理

固定资产一次性税前扣除是税务政策，会计处理应按企业会计准则。

《企业会计准则第4号——固定资产》第十七条中提到，可以选用的4种折旧方法，分别是：年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

部分企业对于政策税会部分，或者是图省事，在会计处理上一次性计入成本费用，如果金融较大，会导致毛利率异常。

第二部分 税务处理

1、没有选择享受一次性扣除的政策或者是不满足享受条件的固定资产，应关注税法规定的最低折旧年限和会计折旧年限，注意税会差异。

中华人民共和国企业所得税法实施条例(2007年12月6日 中华人民共和国国务院令第512号公布 根据2019年4月23日《国务院关于修改部分行政法规的决定》修订) 第六十条　除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下： (一)房屋、建筑物，为20年； (二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年； (三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年； (四)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； (五)电子设备，为3年。

2、享受一次性扣除的，关注政策，简表列示如下：

3、享受一次性扣除的关注点

4、留存备查资料

主要留存备查资料如下： （1）有关固定资产购进时点的资料（如以货币形式购进固定资产的发票，以分期付款或赊销方式购进固定资产的到货时间说明，自行建造固定资产的竣工决算情况说明等）； （2）固定资产记账凭证； （3）核算有关资产税务处理与会计处理差异的台账。

第三部分 纳税申报表填写

案例及纳税调整过程

案列：甲公司2021年6月15日购置一台200万元的生产器具，预计使用年限为5年，预计净残值率为5%（计算的年折旧额为38万元），满足且享受了一次性税前扣除的政策。2020年会计计提折旧金额为190,000.00元，2021年度计提金额为380,000.00 元。

从2020年至2025年的汇算期间，就是一个先调减后调增的过程。如图所示：

主要涉及到的纳税申报表格： A105000 纳税调整项目明细表 A105080 资产折旧、摊销及纳税调整明细表

1、一次性扣除年度（2021年度）

A105080 填写完成后，数据自动过到A105000表格，如下：

2、后续会计计提折旧的年度（2022年度）

A105080 填写完成后，数据自动过到A105000表格，如下：

3、处置的年度

假设在2023年12月处置了该项资产，处置金额50万元，不考虑增值税。 由于是在2023年12月处置，当年会计上计提折旧金额为38万元，则汇算2023年的所得税的时候，A105000 、A105080 仍然需要填写，填写如下：

A105080 填写完成后，数据自动过到A105000表格，如下：

在处置时，资产的账面价值为（200-133）67万元，收益为50万元，账面确认损失为17万元。 税法上由于提前一次性扣除，计税基础为0，收益为50万元，应确认收益50万元。 所以，应进行纳税调整，申报如下：

A105080 填写完成后，数据自动过到A105000表格，如下： ……未完待续……

第四部分 政策参考

1、[中华人民共和国企业所得税法实施条例]

(http://jdjc.mof.gov.cn/fgzd/202201/t20220125_3784682.htm)

2、[财政部 税务总局 科技部关于加大支持科技创新税前扣除力度的公告（财政部 税务总局 科技部公告2022年第28号）]

(http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n362/c5181748/content.html)

3、[财政部 税务总局关于中小微企业设备器具所得税税前扣除有关政策的公告（财政部 税务总局公告2022年第12号）]

(http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n362/c5173285/content.html)

4、[财政部 税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告(财政部 税务总局公告2021年第6号)]

(http://hainan.chinatax.gov.cn/xxgk_6_1/15132747.html)

5、[财政部 税务总局关于设备 器具扣除有关企业所得税政策的通知（财税〔2018〕54号）]

(http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n362/c13973827/content.html)

[固定资产一次性税前扣除应注意八点] (https://www.shui5.cn/article/09/3228.html)